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股权转让顺序不同,收益相差百万
 
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股权转让顺序不同,收益相差百万
知识产权网 新闻来源:互联网 发布时间:2013/10/4 23:44:30

股权转让顺序不同,收益相差百万

 

金胜公司的注册资本为人民币5000万元,由上海法特公司出资4000万元,上海法信公司出资1000万元设立。法信公司是法特公司的全资子公司,分别持有金胜公司20%80%的股权。2008年,法特、法信公司因调整产业结构,拟将金胜公司股权全部转让给A公司。截至股权转让日,金胜公司的账面净资产为6000万元,其中盈余公积400万元,未分配利润600万元,协议转让价格与金胜公司账面净资产相同。(三公司企业所得税率皆为25%

按照账面价值转让,根据国家税务总局的有关规定,法特公司股权转让所得:6000×80%-4000=800万元,应交所得税800万元×25%=200万元;法信公司股权转让所得:6000×20%-1000=200万元,应交所得税200万元×25%=50万元。法特、法信公司要交250万元的税款,心有不甘。律师提供了以下两种方案:

方案一:分配股利后再行转让。金胜公司先将未分配利润800万元全额分配,法特公司可获得股利480万元(600×80%);法信公司可获得股利120万元(600×20%,因三公司所得税率相同,根据税法规定,分得股利无需补税。分配后金胜公司所有者权益账面值降为5400万元,法特、法信公司分别将股权转让给A公司,同样原理,法特公司股权转让所得为5400万元×80%-4000=320万元,应交所得税80万元;法特公司股权转让所得为5400×20%-1000=80万元,应交所得税20万元。法特、法信公司实际股权转让收益合计为900万元,纳税总额为100万元。

方案二:股权整合后再行转让。法特公司先按法信公司投资成本受让金胜公司20%股权,持股比例增至100%,投资成本增至5000万元(4000+1000),再将股权转让给A公司。根据国税函[2004]390号文件规定,法特公司的股权转让应按国税发[1998]97号文件执行,法特公司股权转让所得1000万元(6000-5000)应确认为股息性质的所得,不需交纳所得税。法信公司因为股权转让所得为0,无需交纳所得税。法特、法信公司实际股权转让收益合计为1000万元, 纳税额为零。

律师评析:

上述方案之所以导致相差百万的巨大差异,重要的原因在股权转让的顺序不同,导致股权转让的价款性质发生根本性变化。企业方案交易损失过大,不应考虑。后两个比较,方案一要纳税100万元,操作简单,在法特公司占优势股权的情况下,利润分配方案较易获得金胜公司董事会的通过,所以大大节省时间成本和其他隐形成本。方案二总体利益最大,但是实际操作难度大:首先法特公司并购法信公司,然后再把全部股份转让给A公司,是否能完成并购还取决于法特公司是否能够获得100%的股权,如果法特公司对法信公司不具有实际的控制权,则隐形成本难以估计,耗时可能比较长;其次整个过程操作要求高,特别是企业并购,企业不借助专业人员自身无法独立完成,该成本也予以考虑;如果两项成本高于100万元,则该方案没有可行性;

法律依据:

1、国家税务总局的国税发[1998]97号文件规定,股权转让收益或损失=股权转让价-股权成本价。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的,股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限),属于该股权转让人的投资收益额,不计为股权转让价。

2、国家税务总局的国税发[2000]118号文件规定,企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得依法缴纳企业所得税。

3、国家税务总局的国税函[2004]390号文件规定,企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中,应按国税发[2000]118号有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得。只有在企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,应按照国税发[1998]97号的有关规定执行。

 

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